Заключая договор франчайзинга, одна из сторон получает право деятельности под известной торговой маркой, а также возможность использования готовых результативных бизнес-моделей. Данный формат ведения бизнеса особо привлекателен для субъектов малого бизнеса и начинающих предпринимателей, которые хотят быстро увидеть результаты бизнеса. В статье разберем, как функционирует франшиза на УСН: как пользователи франшизы ведут учет операций по договору, как рассчитать налог УСН по франшизе, какую отчетность франчайзи в контролирующие органы.

Правовое регулирование франчайзинга в РФ

В действующем законодательстве РФ понятие «франчайзинг» отсутствует. Вместо него в российском правовом поле используется понятие коммерческой концессии.

Правоотношения между правообладателем (франчайзером) и пользователем (франчайзи) регламентируются ст. 54 ГК РФ, согласно которой договор коммерческой концессии является основанием:

для франчайзера – передачи на определенное время и за плату права пользования торговой марки, товарным знаком, бизнес моделью, технологией, т.п.;
для франчайзи – уплаты паушального взноса и роялти.

В соответствие со ст. 1032 ГК РФ, пользователь франшизы обязан:

сохранять ноу-хау и секреты производства, полученные в рамках договора франчайзинга;
обеспечить качество товара (услуг, работ) не ниже уровня, которое гарантирует покупателями франчайзер;
оказывать покупателям дополнительные услуги, которые они могли бы получить у правообладателя.

Расчеты по договору франчайзинга

Договор коммерческой концессии является возмездным. В соответствие с условиями соглашения, пользователь выплачивает франчайзеру:

паушальный взнос – единоразовый платеж за бизнес-модель, технологию, секреты производства (оплачивается при заключении договора);
роялти – ежемесячные платежи за пользование торговой марки, товарным знаком (оплачивается ежемесячно/ежеквартально).

Пользователь франшизы, применяющий ОСНО, вправе учесть вышеуказанные расходы при расчете налога на прибыль. Расходы учитываются по дате их возникновения. Таким образом, роялти за пользование торговой марки в январе 2019 года можно учесть при расчете налога на прибыль за январь.

Что касается паушального взноса, то эта сумма распределяется пропорционально сроку действия договора. Допустим, размер паушального взноса составляет 150.000 руб., договор действует 3 года (36 месяцев). Пользователь вправе ежемесячно уменьшать налогооблагаемую базу на сумме 4.166,67 руб. (150.000 руб. / 36 мес.).

Деятельность по договору франчайзинга может быть объектом налогообложения УСН. Пользователь может применять «упрощенку» при соблюдении следующих условий:

количество сотрудников франчайзи составляет менее 100 человек;
годовой доход в рамках видов деятельности УСН не превышает 150 млн. руб.;
остаточная стоимость основных средств, которые находятся на балансе пользователя франшизы, составляет менее 150 млн. руб.

При соблюдении вышеперечисленных условий франчайзи может обратиться в ФНС с заявлением о переходе на УСН с начала налогового периода (календарного года). В случае нарушения установленных требований франчайзи теряет статус «упрощенца» и приобретает обязательства по уплате налога на общий основаниях ОСНО.

Учет

При отражении операций по договору франчайзинга пользователь-«упрощенец» руководствуется ПБУ. В частности, на основании п. 26 ПБУ 14/2000, стоимость прав на торговую марку и товарный знак франчайзи учитывает на забалансовой счете.

Паушальный взнос, который пользователь уплачивает единоразово в момент заключения договора, отражается в расходах по счету 97 Расходы будущих периодов. Сумму расходов для ежемесячного списания франчайзи определяет по формуле:

Расходы мес = ПаушВзнос / КолМес,

где Расходы мес – сумма расходов к списанию ежемесячно;
ПаушВзнос – размер паушального взноса, оплаченного франчайзи при заключении договора;
КолМес – период действия договора франчайзинга в месяцах.

Сумма роялти, уплачиваемую за пользование торговой маркой, пользователь относит на счет 97 ежемесячно.

Налогообложение франчайзи-«упрощенца»

Расчет налога от деятельности в рамках договора франчайзинга зависит от системы налогообложения, применяемой правопользователем.

Если франчайзи использует УСН «Доходы 6%», то при расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик учитывает общую сумму выручки, полученную от франшизы. Отчетным периодом для расчета налога является квартал, налоговым периодом – календарный год. По итогам отчетных периодов (поквартально) франчайзи рассчитывает и оплачивает авансовые платежи:

УСН аванс = Выручка * 6%,

где УСН аванс – сумма аванса по УСН, уплачиваемая по итогам отчетного квартала текущего года;
Выручка – размер выручки от франшизы за квартал.

По итогам года производит окончательный расчет по налогу и перечисляет в бюджет годовую сумму налога (выручка за год * 6%) за минусом авансов.

Срок уплаты авансовых платежей – не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговый учет расходов на франшизу

Если франчайзи применяет УСН «Доходы минус расходы 15%», то он может уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов франшизы при условии, что такие расходы одновременно выполняют следующие требования:

включены в закрытый перечень, утвержденный ст. 346.16 НК РФ;
являются экономически обоснованными;
подтверждены документально;
фактически оплачены.

Согласно пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, в налоговые расходу «упрощенца» можно включить затраты на периодические платежи за пользование интеллектуальными правами. Таким образом, сумма роялти может уменьшить налогооблагаемую базу франчайзи при условии, что такие расходы оплачены и документально подтверждены договором.

Что касается затрат на паушальный взнос, то вопрос отнесения таким расходов к налоговым является спорным. С одной стороны, согласно пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ, «упрощенец» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на расходы по приобретению исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в соответствие с лицензионным договором. В соответствие со п.4 ст. 1027 ГК РФ, на договор франчайзинга распространяются правила лицензионного соглашения, таким образом расходы на паушальный взнос могут быть отнесены к затратам в рамах лицензионного договора.

В то же время расходы на паушальный взнос могут быть включены в налоговые расходы франчайзи при условии, что в комплекс передаваемых интеллектуальных прав входят права на:

изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
ПО, баз данных, топологии интегральных микросхем;
ноу-хау и секреты производства;
результаты интеллектуальных прав.

Таким образом, расходы на паушальный взнос могут уменьшить налогооблагаемую базу в случае, если на основании договора коммерческой концессии франчайзер передает пользователю секреты производства или ноу-хау. В случае если предметом договора является исключительно использование торговой марки и товарного знака либо оказание консультационных услуг, то расходы на паушальный взнос при расчете налога не учитываются.

Рассмотрим пример . 01.02.2019 года между ООО «Матрица» (франчайзер) и ООО «Добродар» (франчайзи) заключен договор, согласно которому «Матрица» передает «Добродару» право пользования торговой маркой, товарным знаком, секретами производства и ноу-хау.

Срок действия договора франчайзинга составляет 5 лет (60 мес.). Размер паушального взноса – 980.000 руб., ежемесячная сумма роялти – 36.050 руб.

25.02.2019 года «Добродар» перечислил «Матрице» паушальный взнос (980.000 руб.) и роялти за февраль 2019 (36.050 руб.).

По итогам февраля 2019 года «Добродар» вправе уменьшить налогооблагаемую базу на:

сумму роялти – 36.050 руб.;
паушальный взнос, рассчитанный пропорционально сроку действия договора – 333,33 руб. (980.000 руб. / 60 мес.)

Общая сумма расходов по договору франчайзинга составила 52.383,33 руб.

Отчетность

«Упрощенцы» из числа пользователей франшизы подают в ФНС налоговую декларацию, в которой указывают доход от деятельности, понесенные расходы (при использовании УСН 15%), расчет налога. Декларация подается ежегодно в срок до 31 марта (юрлица) или 30 апреля (ИП) года, следующего за отчетным.

Если франчайзи является работодателем, то он подает следующие формы отчетности по страховым взносам:

№ п/п	Форма отчетности	Куда подавать	Отчетный период	Срок подачи
1	Расчет по страховым взносам РСВ	Территориальный орган ФНС по месту регистрации/жительства франчайзи		Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом: · за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019; · за полугодие 2019 – до 30.07.2019; · за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.
2	4-ФСС	Территориальный орган ФСС по месту регистрации/жительства франчайзи	Квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год	Ежеквартально нарастающим итогом в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом: за 1 кв. 2019 – до 30.04.2019; за полугодие 2019 – до 30.07.2019; за 9 мес. 2019 – до 30.10.2019.
3	СЗВ-М	Территориальный орган ПФР по месту регистрации/жительства франчайзи	Календарный месяц	Ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (за январь 2019 года – до 15.02.2019, и т.д.)
4	СЗВ-Стаж		Календарный год	Ежегодно до 1 марта года, следующего за отчетным (за 2019 год – до 01.03.2020 года). Досрочная подача в течение отчетного года – при выходе сотрудника на пенсию (в течение 3-х дней с момента получение от сотрудника соответствующего заявления)

Оплата расходов по франчайзенгу принимается в расходы при УСНО? (доходы минус расходы)

Пользователям - «упрощенцам» может быть невыгодно заключать договор франчайзинга. Так как перечень расходов является закрытым.

Расходы по уплате патентной пошлины в нем не указаны, следовательно, их нельзя учесть.

Кроме того, если вознаграждение по договору выплачивается в виде периодических платежей, то после уплаты пользователь вправе включить их в расходы согласно подпункту 32 пункта 1 статьи 346.16 и пункту 2 статьи 346.17 НК РФ.

Если же договором предусмотрен разовый (паушальный) платеж, то формально пользователь сможет учесть в целях налогообложения плату за использование только тех объектов интеллектуальной собственности, которые поименованы в подпункте 2.1 пункта 1 ст. 346.16 НК РФ (если она выделена в цене договора отдельно). В иных случаях, учитывая, что перечень расходов при УСН является закрытым, оснований для признания затрат в виде разового платежа по договору коммерческой концессии у пользователя-«упрощенца» нет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия и для коммерческий организаций

1.Статья справки: Коммерческая концессия (франчайзинг)

Коммерческая концессия (франчайзинг) – форма лицензирования, при которой одна сторона (франчайзер) предоставляет другой стороне (франчайзи) возмездное право действовать от своего имени, используя товарные знаки или бренды франчайзера (ст. 1027 ГК РФ).*

2.Статья: Спорные вопросы расчета и уплаты налога по «упрощенке»

Плата за франшизу не уменьшает базу по «упрощенке»

У нас объект «доходы минус расходы». На условиях франшизы открываем магазин под маркой известной торговой компании. По договору платим ей разовый платеж за право пользования торговой маркой, так называемый паушальный взнос. Правомерно ли включать такую выплату в расходы?

Нет, неправомерно. Такой вид затрат не входит в перечень учитываемых расходов. Основание - пункт 1 статьи 346.16 НК РФ.*

Но в перечне учитываемых расходов есть платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности.

Это ничего не меняет. Товарный знак является средством индивидуализации. А средства индивидуализации не упомянуты в перечне расходов на результаты интеллектуальной деятельности (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. - Примеч. ред.). Нормы подпункта 32 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, которые позволяют компании учесть в расходах периодические платежи за пользование результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, в вашей ситуации также неприменимы. Ведь паушальный взнос является единовременной фиксированной выплатой за право пользования торговой маркой, а не периодическим платежом.

Комментарий «УНП»

Стороны сами устанавливают сумму и порядок выплаты вознаграждения по договору франчайзинга. Так что это могут быть и как разовая фиксированная сумма, так и периодические платежи, отчисления от выручки, комбинированная форма или иной порядок, предусмотренный договором (ст. 1030 ГК РФ). А значит, если стороны, например, закрепят в договоре сумму вознаграждения в виде периодических платежей или как плату за приобретение прав на секреты производства, то такие расходы можно будет учесть при «упрощенке» (подп 32. п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Александр Мосякин, советник государственной гражданской службы 1-го класса

3.Статья:Договор франчайзинга: выгоды и особенности налогового учета у сторон

Пользователям-«упрощенцам» может быть невыгодно заключать договор франчайзинга

«Упрощенцам» не запрещено заключать договоры коммерческой концессии. Но при объекте доходы минус расходы они вправе признать только те затраты, которые поименованы в статье 346.16 НК РФ. Их перечень является закрытым. В частности, расходы по уплате патентной пошлины в нем не указаны (письмо Минфина России от 22.04.10 № 03-11-06/2/66).*

Сумма НДС, предъявленного правообладателем, также учитывается в составе вознаграждения (подп. 3 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст. 346.11 НК РФ)

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с приобретением прав по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение лицензиара в виде периодических (текущих) платежей учитывайте в расходах независимо от вида используемой интеллектуальной собственности (подп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Разовый (фиксированный, паушальный) платеж можно учесть при расчете единого налога только по определенным видам интеллектуальной собственности: компьютерным программам и базам данных, топологиям интегральных микросхем, изобретениям, полезным моделям и промышленным образцам, секрету производства (ноу-хау) (подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Подробнее о том, какие лицензионные платежи учитываются при упрощенке, а какие нет и на каком основании, см. таблицу.*

Иные затраты, связанные с получением права по лицензионному договору, учтите при расчете единого налога при условии, что они поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.*

При этом обратите внимание, что некоторые из них можно признать только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. В частности, это относится к нотариальным расходам (подп. 4 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Государственные пошлины за регистрацию лицензионных договоров на любой вид интеллектуальной собственности при расчете единого налога учесть можно (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Однако другие пошлины, связанные с госрегистрацией лицензионного договора, при расчете единого налога не учитывайте. Такие расходы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ не поименованы (письмо Минфина России от 22 апреля 2010 г. № 03-11-06/2/66).*

Входной НДС, относящийся к перечисленным лицензионным платежам, к вычету не принимайте. Включите его в расходы при расчете единого налога. При условии, что сумма лицензионного платежа, к которому относится НДС, учтена в расходах. Такой порядок следует из подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы учитывайте по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если организация платит единый налог с доходов, то лицензионные платежи за приобретение права на использование интеллектуальной собственности не повлияют на налогообложение. Так как при таком объекте налогообложения не учитываются никакие расходы. Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Первый вопрос, который мучает начинающих бизнесменов – это вопрос о выборе системы налогообложения.

Казалось бы, чего проще - бизнесмену требуется выбрать одну из четырёх действующих концепций налоговых санкций. Но из-за того, что российская налоговая система не однозначна, сделать это не так просто.

Вариантов не много, но выбирая, желательно проштудировать информацию о ведущих типах налоговых пошлин. Также можно упростить задачу, если последовать этим правилам:

выбирать налоговую систему желательно до оформления статуса ИП;
обращайте внимание на самые востребованные опытными бизнесменами варианты системы.

От чего зависит выбор налоговой системы?

сфера деятельности;
наличие статуса ООО/ИП;
число сотрудников холдинга;
размер доходов;
тип клиентской базы;
специфика налог-системы в регионе;
будет ли импортироваться/экспортироваться товар;
технология выплат пенсионных взносов;
наличие льгот и субсидий;
тип учёта расходов.

Также при выборе выясните:

какой тип налогов/сборов оптимальным образом подходит для осуществляемой вами деятельности;
накладывает ли система какие-либо рамки на число сотрудников, размер выручки или на возможность использования данного варианта;
возможно ли применять систему в вашем регионе;
нужно ли для работы кассовое оборудование;
важен ли общий размер расходов концерна;
можете ли вы рассчитывать на льготы.

Собрав всю интересующую вас информацию можно переходить к расчёту бремени налога. Сделать это можно с помощью специальных формул.

Ошибки, которые совершают владельцы бизнеса в ходе выбора налогового режима.

не учитывают особенности работы предприятий-конкурентов – желательно провести анализ регионального рынка и выяснить по какой налоговой системе работают бизнес-системы региона. Как правило, клиенты привыкают к определённой системе продажи товара (без НДС);
не прислушиваются к советам бизнесменов, которые имеют опыт ведения бизнеса в регионе;
отказываются от консультации бухгалтера;
при открытии лицевого счёта не оповещают соответствующие органы, хотя это нужно сделать в течение недели;
ведут работу без лицензии;
сдают фин. отчёты не вовремя;
работают без кассового оборудования;
безответственно относятся к составлению и хранению отчётных документов.

С чего начать выбирая тип налогообложения?

Единого алгоритма по подбору налог. системы нет, но есть приёмы, помогающие выбрать самый оптимальный вариант. Для начала вам нужно написать характеристику вашего холдинга. В ней желательно указать:

вид деятельности,
на какой тип клиентов в основном ориентирован бизнес;
размер годового оборота финсредств;
величину затрат на производство;
стоимость активов холдинга.
составить список сборов и налоговых выплат, предусмотренных выбранным вариантом системы;
сделать выбор – основным критерием выбора должен стать размер «чистой» выручки, а не объём платежей по налогам.

Ведущие режимы налогового обложения.

На выбор бизнесменам предлагаются следующие виды налоговых систем:

Единый налоговый режим – отлично подходит для крупных холдингов. Величина выплат:

20% от суммарного объёма доходов;
ИП выплачивают пай с выручки в размере 13%;
имущественный налог;

2. УСНО (упрощённая система) – подходит для малых предприятий. Концепция позволяет без лишних усилий рассчитать сумму налогового бремени. Для всех предприятий имеется фиксированный налоговый процент. Его величина зависит от вида объекта обложения:

если облагается «чистая» прибыль концерна, то ставка равняется 15%;
если облагается доход предприятия без вычета трат, то взимается 6%.

Работать по такой схеме могут предприятия, чей доход равен 60 млн. руб., а штат служащих не должен быть выше 100 человек.

Для холдингов, работающих в бюджетной сфере, рекомендуется выбирать УСНО со ставкой в 6% .

Холдингам, занимающимся генерацией товаров, либо оказанием услуг лучше отдать предпочтение 15% ставке. Отметим, что для внедрения «упрощёнки» необходим кассовый аппарат.

3. Сбор налогов по системе патента (ПСН) – систему применяют в случае, когда ведётся деятельность, которая имеется списке, размещённом в Налоговом кодексе. Выбирая такой налог-режим, владелец холдинга обязан выкупить патент.

Размер налогового процента равняется 6 от суммарного дохода компании.

Условия использования:

статус ИП;
величина получаемого дохода – 60 млн. руб.;
число сотрудников – 15.

4. Единый налог на временную прибыль (ЕНВД) – прежде чем выбрать этот тип налогообложения требуется выяснить разрешён ли налог к использованию в вашем регионе.

Условия использования:

тип деятельности холдинга отражён в статье 346.26 НК;
размер долевой части уставного капитала другого холдинга не должен превышать 25%
число работников – 100 человек.

Холдинги, которые занимаются генерацией сельхозпродуктов, не могут воспользоваться этим видом налога, для них предусмотрен сельхозналог. Отчисления выплачивается ежеквартально, размер выплат фиксированный.

Этот вариант обложения идеально подходит для ИП, которые работают без помощи персонала. Страховые выплаты здесь не превысят 50%.

Договор франчайзинга - это соглашение заключенное между партнерами и выгодное для обеих сторон. Франчайзинговые предложения имеют ряд неоспоримых достоинств, но из несовершенства законодательства, партнеры по франшизе время от времени сталкиваются с рядом трудностей, например по ведению бухучета.

Договор франчайзинга – это контракт, по которому одна сторона (франчайзер) обязуется за вознаграждение предоставить другой стороне (франчайзи) право на производство товаров, выполнение работ или оказание услуг по технологии и под брендом правообладателя при условии соблюдения определенных стандартов. За плату может быть предоставлено, например, фирменное название, охраняемая коммерческая информация, товарный знак, знак обслуживания, деловая репутация и т. д.

В российском законодательстве франчайзинг предложения регулируются, в первую очередь, главой 54 «Коммерческая концессия» ГК РФ. Англоязычные обозначения сторон этого соглашения «франчайзер» и «франчайзи» заменены более понятными: «правообладатель» и «пользователь».

В договоре указывается срок, в течение которого организация может использовать право пользования предметом передачи, там же уточняется и оплата, которую компания должна перечислить правообладателю.

Формы вознаграждения могут быть самыми разными: фиксированные, разовые или периодические платежи, проценты от выручки или наценка на оптовую цену товаров, которые организация-пользователь будет покупать у правообладателя, и т. д.

На практике оно чаще всего состоит из двух частей: «входной платы» за получение права и последующих периодических платежей за его использование – роялти. Они определяются в фиксированном размере или в процентах от выручки.

Главная проблема франшизы в России – неуважение к чужой интеллектуальной собственности. Передаваемые партнеру технологии и торговая марка не защищены законом.

Франчайзи пытаются проявить инициативу, отступив от стандартов продукта, тем самым повышая свой доход в ущерб репутации партнера. Франчайзер отвечает ужесточенным контролем над делами правоприобретателя или создает дополнительную конкуренцию в виде открытия нескольких своих торговых точек в непосредственной близости к бизнесу партнера.

Учет нематериальных активов

Если договор коммерческой концессии не зарегистрирован, налоговики могут признать его недействительным. Причина – расходы организации обязательно должны иметь документальное подтверждение. А НДС по недействительному контракту не может быть принят к вычету.

Заключение договора франчайзинга для правообладателя не влечет продажу нематериальных активов. В течение всего срока контракта активы остаются на балансе правообладателя и продолжают амортизироваться (п. 38 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).

Сумма вознаграждения, получаемая от пользователя по договору франчайзинга, включается в состав доходов. Порядок отражения правообладателем операций по договору франчайзинга зависит от вида выплат по договору. Платежи могут носить разовый или периодический характер. В первом случае сумма вознаграждения учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». В течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями увеличивает доходы правообладателя. Расходы, связанные с передачей пользователю исключительных прав, уменьшают полученные им доходы.

Второй вариант, при котором платежи владельцу франшизы поступают по графику, установленному в договоре, обязывает учитывать доходы в периоде их начисления.

При комбинированных расчетах правообладатель сначала получает разовый платеж, затем в течение установленного в договоре времени – роялти. При этом он может быть учтен в составе доходов как единовременно в полной сумме, так и распределен по разным периодам, а роялти – увеличивает доход по мере начисления.

Пример:

По договору коммерческой концессии торговая фирма ООО «Гратис» (правообладатель) передала ООО «Начало» (пользователь) неисключительное право использовать свою торговую марку в период с 1 января по 31 декабря 2012 года. Согласно условиям договора, ООО «Начало» уплачивает ООО «Гратис» вознаграждение в форме:

Единовременного (паушального) платежа в размере 240 000 руб. (в том числе НДС – 18%);

Периодических платежей (роялти) в размере 10% от бухгалтерской прибыли пользователя за квартал.

Согласно договору паушальный платеж должен быть перечислен пользователем в течение 5 рабочих дней со дня регистрации договора в Роспатенте. Пошлина в размере 10 000 руб. уплачена правообладателем. В бухгалтерской отчетности пользователя за 1 квартал 2012 года показана прибыль 15 000 руб. Торговая марка отражена в учете правообладателя как НМА первоначальной стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете правообладателя произведены следующие записи:

Дебет 76 Кредит 51

– 10 000 руб. – уплачена патентная пошлина;

Дебет 91.2 Кредит 76

– 10 000 руб. – стоимость пошлины учтена в расходах;

Дебет 04 «Нематериальные активы», субсчет «НМА, переданные в пользование»

– 100 000 руб. – предоставлена в пользование лицензия на использование торговой марки;

Дебет 51 Кредит 76

– 240 000 руб. – получен паушальный платеж от пользователя;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 203 389,83 руб. – паушальный платеж отражен в доходах;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 36 610,17 руб. – начислен НДС с суммы паушального платежа;

Дебет 76 Кредит 90.1

– 1 770 руб. – начислено роялти за 1 квартал 2012 г.;

Дебет 90.3 Кредит 68

– 270 руб. – начислен НДС с суммы роялти.

Страховая компания выписывает направление на ремонт автомобиля, в данном направлении страховая компания указывает, что сумму франшизы владелец а/м должен перечислить на наш расчетный счет. Мы от себя выписываем собственнику а/м счет. Основание для оплаты: Оплата франшизы за страховую компанию. НДС не облагается.

Владельцу автомобиля, который оплачивает часть ремонта за счет франшизы необходимо наличие документа, подтверждающего факт понесенных расходов, так как расходы должны быть экономически оправданы и документально подтверждены (ст. 252 НК РФ).

В ситуации, когда задействованы три стороны автосервис-страховая-владелец необходимо составить трехсторонний акт выполненных работ, который подтвердит исполнение работ автосервисом в полном объеме и принятие работ в полном объеме автовладельцем и страховой компанией.

В материалах ниже рассмотрена ситуация по франшизе, согласованная представителем Минфина Кизимовым А., когда владелец оплачивает сумму страховой компании. В Вашей ситуации вместо оплаты страховой, он напрямую оплачивает Вам. Факт оплаты в данном случае значения не имеет, при этом факт выполненных работ за счет владельца должен быть подтвержден документально составлением акта выполненных работ.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете страхователя выплаты, полученные по договору каско с безусловной франшизой. Страховая компания оплачивает ремонт и выставляет счет на оплату франшизы

В бухгалтерском и налоговом учете сумму полученной страховой выплаты отразите в доходах без учета суммы безусловной франшизы. А стоимость ремонта автомобиля учтите в расходах в полном объеме.

Для начала поясним, что такое безусловная франшиза. Это условие в договоре страхования, которое освобождает страховую компанию от обязанности возмещать страхователю часть убытка в пределах определенной суммы (п. 9 ст. 10 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1). Допустим, ваша организация оформила договор с безусловной франшизой на сумму 10 000 руб. Тогда порядок возмещения расходов на ремонт автомобиля будет следующий. Если расходы на ремонт не превысят 10 000 руб., то организация сама оплачивает ремонт, а страховая компания эту стоимость не возмещает. Если же стоимость ремонта будет больше 10 000 руб., например 40 000 руб., то страховая компания возместит 30 000 руб., а ваша организация оплатит за свой счет только 10 000 руб.

Бухучет

В бухучете безусловную франшизу отразите в составе прочих расходов как часть расходов на ремонт автомобиля ().

На дату получения акта выполненных работ (выписанного на организацию-автовладельца) сделайте проводки:

Дебет 20 (91-2) Кредит 60
– отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом (с учетом суммы безусловной франшизы);

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС со стоимости ремонта;

– принят к вычету входной НДС;

– страховая выплата признана в составе прочих доходов (за минусом суммы безусловной франшизы);

– отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта;

На дату перечисления безусловной франшизы страховой компании запись будет такой:

Дебет 76-1 Кредит 51
– перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

Налоговый учет

Особого порядка для учета франшизы по договорам страхования Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. По сути в данной ситуации организация оплачивает часть стоимости ремонта автомобиля. Автосервис выполняет ремонт, а рассчитывается за ремонт страховая компания. При этом страховая компания оплачивает всю стоимость ремонта, а затем предъявляет организации документы, подтверждающие ремонт автомобиля (выписанные на имя автовладельца акт выполненных работ, заказ-наряд), а также счет к оплате суммы безусловной франшизы. То есть организация по условиям договора возмещает страховой компании часть расходов.

Когда все документы есть, то расходы на оплату франшизы можно признать в целях налогообложения экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому их можно учесть при расчете налога на прибыль как расходы на ремонт автомобиля (п. 1 ст. 260 , подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если применяете метод начисления, то расходы признавайте на дату, когда страховая компания выставила вам документы (п. 5 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе – датой признания расходов будет день, когда вы перечислили сумму франшизы страховой компании (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Пример, как отразить в бухучете и при налогообложении безусловную франшизу по договору каско. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления)

ООО «Альфа» заключило со страховой компанией договор каско с безусловной франшизой. Сумма безусловной франшизы составляет 10 000 руб. По условиям договора при наступлении страхового случая страховая компания полностью оплачивает стоимость ремонта автомобиля. После проведенного ремонта страховая компания предъявляет «Альфе»:
– акт выполненных работ по ремонту автомобиля, составленный на организацию-автовладельца;
– счет на сумму безусловной франшизы (часть стоимости ремонта в сумме 10 000 руб.), которую «Альфа» должна перечислить страховой компании.

В апреле автомобиль «Альфы» попал в ДТП. Водитель автомобиля признан невиновным в аварии. Стоимость ремонта автомобиля оценена в 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Ремонт проводился в автосервисе. Страховая компания оплатила автосервису стоимость ремонта в сумме 35 400 руб. В этом же месяце после выполнения ремонта страховая компания представила «Альфе» акт выполненных работ по ремонту автомобиля и счет на оплату безусловной франшизы в сумме 10 000 руб. Эту сумму «Альфа» перечислила страховой компании 5 мая.

Акт выполненных работ автосервис оформил на ООО «Альфа».

В учете «Альфы» бухгалтер данные операции учел следующим образом.

Апрель:

Дебет 20 Кредит 60
– 30 000 руб. – отражена стоимость ремонта, выполненного автосервисом;

Дебет 19 Кредит 60
– 5400 руб. – отражен входной НДС со стоимости ремонта;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 5400 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 76-1 субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 91-1
– 25 400 руб. (35 400 руб. – 10 000 руб.) – страховая выплата признана в составе прочих доходов;

Дебет 60 Кредит 76-1субсчет «Расчеты со страховой компанией»
– 35 400 руб. – отражен зачет оплаты страховой компанией выполненного автосервисом ремонта.

Дебет 76-1 Кредит 51
– 10 000 руб. – перечислена сумма безусловной франшизы страховой компании.

При расчете налога на прибыль в апреле бухгалтер «Альфы» включил 25 400 руб. в состав внереализационных доходов, а стоимость ремонта в сумме 30 000 руб. (включая сумму безусловной франшизы – 10 000 руб.) – в состав прочих расходов.